Als ik iemand in het ene belastingjaar een cheque stuur, maar hij incasseert (of ontvangt) hem pas in het volgende belastingjaar, in welk belastingjaar wordt de gift dan verrekend?
Op basis van jurisprudentie uit het verleden zou een cheque die betaalbaar is gesteld aan een erkende charitatieve instelling en die is overhandigd (bijv. als hij op 31/12 per post is bezorgd, geldt dat als overhandigd omdat de schenker hem dan niet meer in handen heeft) onder de “constructieve ontvangst doctrine” vallen.
Voor schenkingen die geen liefdadigheidsdoeleinden dienen (bijvoorbeeld schenkingen aan familieleden) is het echter de datum waarop de cheque wordt geïnd (gehonoreerd door de ontvangende bank).
Dit is belangrijk omdat de jaarlijkse schenking uitsluiting is gewoon dat “Jaarlijks”. Als ik mijn kind dus $14.000 schenk door op 12/31/2014 een cheque uit te schrijven, maar zij storten die op 1/3/2015, dan heb ik mijn jaarlijkse uitsluiting van schenkingen voor 2015 gebruikt en niet voor 2014. Dit betekent dat ik hun in 2015 niets meer kan schenken.
BTW het jaarlijkse schenkingsbedrag is voor ALLE schenkingen cash en non-cash. De meeste mensen lijken zich dit niet te realiseren. Als ik mijn kind 14.000 dollar in contanten geef en hem ook nog kerstcadeaus geef met een waarde van 1.000 dollar, heb ik mijn jaarlijkse uitsluiting van geschenken aan dat kind overschreden. Meestal zijn er manieren om dit probleem te omzeilen, want ik kan $14.000 geven aan elke persoon die ik wil en als ik getrouwd ben, kan mijn echtgenoot hetzelfde doen. Zo kunnen we elk 14.000 dollar aan elk kind geven plus 14.000 dollar van elk van ons aan hun echtgenoot als die getrouwd is en 14.000 dollar van elk van ons aan elk van hun kinderen als die er hebben.
Ik geef hier enkele referenties die het momenteel geaccepteerde antwoord van mhoranpsprep lijken te weerleggen. De referenties lijken het antwoord van PAD te versterken, hoewel het nuttig kan zijn om te verduidelijken dat in de meeste gevallen de relevante datum voor giften zonder liefdadigheid de datum is waarop de cheque wordt gestort of ter betaling wordt aangeboden en _niet wanneer hij wordt vereffend.
Zie IRS Revenue Ruling 96-56 regarding GIFT TAX betreffende niet-winstgevende giften. De samenvatting luidt:
Als aan bepaalde voorwaarden is voldaan, wordt de levering van een cheque aan een niet-winstgevende begiftigde geacht te zijn voltooid voor federale schenkings- en successierechtdoeleinden wanneer de cheque wordt gedeponeerd, geïnd tegen de beschikbare fondsen van de begiftigde, of aangeboden voor betaling in het kalenderjaar waarvoor een gunstige schenkingsrechtbehandeling wordt nagestreefd. Rev. Rul. 67-396 gewijzigd.
Meer specifiek,
…als een cheque wordt overhandigd aan een begiftigde zonder liefdadigheidsinstelling, heeft voor federale schenkingsrechtdoeleinden de voltooiing van de schenking betrekking op de datum waarop de cheque door de begiftigde werd gedeponeerd , mits de cheque door de bank van de debiteur wordt betaald terwijl de donor in leven is en:
- de schenker de bedoeling had een schenking te doen;
- de afgifte van de cheque onvoorwaardelijk was; en
- de begiftigde heeft de cheque ter betaling aangeboden in het jaar waarvoor voltooide schenkingsbehandeling wordt gevraagd en binnen een redelijke termijn na uitgifte
[Nadruk is van mij]
Voor een meer eigentijdse verwijzing, zie Top 10 Revenue Rulings Every Estate Practitioner Should Know (8 mei 2015). Daar staat in wezen hetzelfde:
De overhandiging van een cheque aan een begiftigde zonder liefdadig doel wordt geacht een voltooide schenking te zijn op de vroegste van de volgende data: (1) de datum waarop de schenker naar plaatselijk recht op zodanige wijze afstand heeft gedaan van de heerschappij en de zeggenschap en in de schenker geen macht meer heeft om de beschikking over de cheque te wijzigen, of (2) de datum waarop de begiftigde de cheque deponeert (of de cheque verzilvert tegen beschikbare middelen van de schenker) of de cheque ter betaling aanbiedt, indien wordt vastgesteld dat: (i) de cheque door de bank van de debiteur werd betaald toen hij voor het eerst bij de bank van de debiteur ter betaling werd aangeboden, (ii) de schenker in leven was toen de cheque door de bank van de debiteur werd betaald, (iii) de schenker voornemens was een schenking te doen, (iv) de afgifte van de cheque door de schenker onvoorwaardelijk was, en (v) de cheque werd gedeponeerd, geïnd, of aangeboden in het kalenderjaar waarvoor de behandeling als voltooide schenking wordt verzocht en binnen een redelijke tijd na de uitgifte.
Over het algemeen gaat het om de datum van ontvangst van de cheque, niet om de datum waarop de cheque wordt geïnd. Als de cheque vóór middernacht op 31 december is ontvangen, maar de bank sluit, zullen ze de belastingbetaler waarschijnlijk laten beslissen om de cheque mee te tellen voor het volgende jaar.
Als de cheque van persoon A naar persoon B gaat, is het enige probleem natuurlijk de schenkingsrechten, of de berekening van de jaarlijkse limiet. Als het van bedrijf naar bedrijf gaat, kan er inkomstenbelasting in het spel zijn.
De IRS noemt dit Constructieve ontvangst
Inkomen Bij de kasmethode telt u in uw bruto-inkomen alle inkomensbestanddelen op die u tijdens uw belastingjaar feitelijk of constructief ontvangt. Als u goederen of diensten ontvangt, moet u de reële marktwaarde ervan in het inkomen opnemen.
Voorbeeld. Op 30 december 2011 stuurde mevrouw Sycamore jou een cheque voor interieurdecoratiediensten die je voor haar hebt verricht. U hebt de cheque op 2 januari 2012 ontvangen. U moet het bedrag van de cheque bij uw inkomsten voor 2012 tellen.
Doorzichtige ontvangst. Er is sprake van een feitelijke ontvangst van inkomsten als een bedrag op uw rekening wordt bijgeschreven of onbeperkt aan u ter beschikking wordt gesteld. U hoeft het niet in uw bezit te hebben. Als u iemand machtigt om uw gemachtigde te zijn en inkomsten voor u te ontvangen, wordt u behandeld alsof u ze hebt ontvangen wanneer uw gemachtigde ze heeft ontvangen.
Voorbeeld. De rente wordt in december 2012 op je bankrekening bijgeschreven. U neemt de rente pas in 2013 op of boekt die in uw kasboek. U moet deze rente in uw bruto-inkomen voor 2012 opnemen.
Uitstel van ontvangst van inkomsten. U kunt geen cheques inhouden of het in bezit nemen van soortgelijke bezittingen uitstellen van het ene belastingjaar naar het andere om te voorkomen dat u belasting over de inkomsten betaalt. Je moet de inkomsten melden in het jaar waarin de bezittingen zonder beperking worden ontvangen of aan je ter beschikking worden gesteld.
Voorbeeld. Frances Jones, een dienstverlenend aannemer, had recht op een betaling van $10.000 op een contract in december 2012. In december werd haar verteld dat haar betaling beschikbaar was. Op haar verzoek werd ze pas in januari 2013 betaald. Zij moet deze betaling tot haar inkomen van 2012 rekenen omdat zij deze in 2012 constructief heeft ontvangen.
Checks. Ontvangst van een geldige cheque aan het eind van het belastingjaar is constructieve ontvangst van inkomen in dat jaar, zelfs als je de cheque pas in het volgende jaar kunt verzilveren of storten.
Exemplaar.
Dr. Redd ontving een cheque van $500 op 31 december 2012, van een patiënt. Ze kon de cheque pas op 2 januari 2013 op haar zakelijke rekening storten. Ze moet deze vergoeding opnemen in haar inkomen voor 2012.
In het algemeen is het beter om het niet te nauw te nemen. Als de cheque moet worden meegeteld als een januari-gebeurtenis, kun je hem het beste in januari versturen. Als de cheque als een decembergebeurtenis moet worden beschouwd, kan hij het best vroeg genoeg worden verzonden om met zekerheid te kunnen zeggen dat de cheque vóór het einde van het jaar op de plaats van bestemming is aangekomen.